何為“保稅一日游”
綜合保稅區(qū)“保稅一日游”要追溯到區(qū)外的加工貿(mào)易。加工貿(mào)易在促進我國經(jīng)濟發(fā)展上起到了重要作用,這在廣東等東南沿海地區(qū)尤甚,如被譽為“制造之都”的東莞市,就與加工貿(mào)易發(fā)展密切相關(guān)。
在加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)模式下,上游廠家成品即為下游廠家料件,通過深加工結(jié)轉(zhuǎn)延長加工鏈條,成品最終加工完畢后出口至國外。以珠三角為例,經(jīng)過幾十年的培育發(fā)展,企業(yè)間配套協(xié)作密切,產(chǎn)業(yè)鏈契合度高,加工貿(mào)易企業(yè)之間貨物來往頻繁,但因為當時的貿(mào)易、稅收和監(jiān)管等政策配套不足及各地監(jiān)管聯(lián)動、手續(xù)復(fù)雜且人工作業(yè)效率低下等原因,深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便,于是產(chǎn)生“香港一日游”:加工貿(mào)易企業(yè)先將加貿(mào)成品出口到中國香港,以核銷手冊、獲取退稅后,再以加工貿(mào)易方式申報進口,貨物在保稅狀態(tài)下進入珠三角另外一家廠商進行下一道工序生產(chǎn),但面臨作業(yè)周期長、手續(xù)復(fù)雜、運力浪費等難題。
隨著我國綜合保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心(B型)等在全國落地開花,企業(yè)可以輕松利用特殊區(qū)域或保稅物流中心(B型)開展“保稅一日游”以代替“香港一日游”。
綜保區(qū)“保稅一日游”是保稅物流組成部分,也被稱為即進即出業(yè)務(wù)、“一日游”、出口復(fù)進口等,是行業(yè)對國產(chǎn)貨物出口至綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心(B型)后復(fù)進口業(yè)務(wù)模式的稱謂:貨物出口到特殊區(qū)域即視同離境,進行出口收匯、辦理退稅、核銷手冊等作業(yè);貨物在區(qū)內(nèi)短暫停留,下游企業(yè)從綜保區(qū)進口貨物,根據(jù)需求靈活進行保稅、免稅或征稅進口等多重選擇。同“香港一日游”相比,“保稅一日游”不但出口、進口手續(xù)簡化,節(jié)省大量運輸費用,還因為作業(yè)時間較短,通常一天內(nèi)(甚至數(shù)小時內(nèi))即可完成貨物出口入?yún)^(qū)、進口出區(qū)通關(guān)作業(yè)。
綜保區(qū)“保稅一日游”是將貨物出口入?yún)^(qū)、進口出區(qū)兩個作業(yè)密集關(guān)聯(lián)并配合使用,綜合疊加利用綜保區(qū)多項政策,在短短幾小時或幾天內(nèi)進行信息流、貨物流、資金流密集操作,有報關(guān)、貨款、外匯等核心節(jié)點,開創(chuàng)性地解決因加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)復(fù)雜、增值部分不予退稅、貨物必須按照外商要求先出口再進口等而產(chǎn)生的“國產(chǎn)產(chǎn)品復(fù)進口”難題,是作業(yè)集成度及價值很高的物流模式。
參與主體
隨著保稅物流業(yè)態(tài)豐富發(fā)展,“保稅一日游”涵蓋企業(yè)、貨物及運作模式也更為多元化,參與方有出口企業(yè)、進口企業(yè)、承運商、綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)、銀行、外商等不同類型,區(qū)外主要參與企業(yè)大致分為一般貿(mào)易企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè)。進出區(qū)貨物性質(zhì)有一般貿(mào)易和加工貿(mào)易。
“保稅一日游”出口、進口通關(guān)作業(yè)(申報、查驗等)同正常進出區(qū)沒有區(qū)別,物流路徑是:出口申報—車輛過卡口入?yún)^(qū)(可能會被布控查驗)—進口申報—車輛過卡口出區(qū)(可能會被布控查驗)—運往國內(nèi)目的地。貨權(quán)轉(zhuǎn)移路徑是:出口企業(yè)(外商、外商代工廠)—區(qū)內(nèi)中間商(或外商)—區(qū)內(nèi)另外的中間商或外商(可以繼續(xù)流轉(zhuǎn))—進口企業(yè)(外商、外商代工廠)。
運作流程
筆者以貨物稅收狀態(tài)為紐帶,將“保稅一日游”運作梳理如下:
一般貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物
源自國內(nèi)企業(yè)與加貿(mào)企業(yè)貨物轉(zhuǎn)廠:出口企業(yè)將貨物賣給外商或區(qū)內(nèi)企業(yè),以一般貿(mào)易方式(代碼0110)出口至綜合保稅區(qū),收取貨款、獲取退稅;國內(nèi)企業(yè)或單位再以加工貿(mào)易方式(進料對口0615、進料非對口0715、來料加工0214)進口,享受保稅政策優(yōu)惠,貨物作為保稅貨物出區(qū)。例如,國內(nèi)出口企業(yè)以一般貿(mào)易方式將液晶顯示器出口至綜保區(qū)后,再由國內(nèi)液晶電視企業(yè)以進料加工方式申報進口后生產(chǎn)為電視機出口。
一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物
入?yún)^(qū)申報同上,進口方申報一般貿(mào)易(代碼0110)納稅后出區(qū)。這屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,通常原因是外商產(chǎn)品在中國生產(chǎn),但產(chǎn)權(quán)、銷售權(quán)等由國外總部或指定貿(mào)易供應(yīng)商決定,國內(nèi)企業(yè)只能根據(jù)外商指令作業(yè)。例如,跨國公司經(jīng)營全球化,集團內(nèi)部企業(yè)間有時要大量交易,以達到轉(zhuǎn)移利潤、增加營業(yè)額、合法避稅等目的。
加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物
這是最為常見的“保稅一日游”形態(tài),主要是為解決國購料件退稅、出口方加工貿(mào)易手冊核銷、改變加工貿(mào)易屬性等深加工貿(mào)易需求。加工貿(mào)易出口企業(yè)將加貿(mào)貨物出口至綜合保稅區(qū),以核銷手冊(進料加工企業(yè)還可以收取貨款、獲取退稅),進口企業(yè)再以加工貿(mào)易方式進口。出口入?yún)^(qū)申報貿(mào)易方式為加工貿(mào)易(進料對口0615、進料非對口0715、來料加工0214),進口出區(qū)申報同樣為加工貿(mào)易。
加工貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物
這也屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,申報分別是“加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物”的出口入?yún)^(qū)及“一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物”的進口出區(qū)。例如,某知名日用品零售商,全球范圍采購商品以供應(yīng)中國眾多賣場,國外品牌商品中有80%在各自的中國代工廠生產(chǎn),該公司在綜保區(qū)設(shè)立全國配送中心,代工廠生產(chǎn)的貨物通過“保稅一日游”出口至綜保區(qū)內(nèi),該企業(yè)同國外品牌商結(jié)算、繳稅進口后在國內(nèi)配送。
“一日游”作用
代替“香港一日游”及深加工結(jié)轉(zhuǎn)
貨物進入綜合保稅區(qū)即視同離境,可辦理退稅、收匯、核銷手冊等業(yè)務(wù)。尤其是相比“香港一日游”,國內(nèi)通關(guān)速度更快,正常情況下一個工作日就能完成進出口(區(qū))作業(yè),節(jié)省物流運輸成本,縮短供貨時間。
實現(xiàn)(跨國)多方貿(mào)易
通過 “保稅一日游”,可以實現(xiàn)三方、四方等多方貨權(quán)轉(zhuǎn)移、外匯收支等情況。例如,某知名品牌商指定國內(nèi)企業(yè)貼牌生產(chǎn)貨物后,先以一般貿(mào)易方式出口到綜保區(qū),再要求國內(nèi)批發(fā)商以一般貿(mào)易進口,屬于三方貿(mào)易。企業(yè)還利用區(qū)內(nèi)交易免征增值稅、消費稅優(yōu)惠,對貨物進行買賣并收付匯。
加快加工貿(mào)易手冊核銷
區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)手冊已經(jīng)到核銷周期,但仍需要繼續(xù)執(zhí)行,企業(yè)可以申請延期或余料結(jié)轉(zhuǎn),也可以選擇“保稅一日游”解決。
盡快獲得出口退稅
在一般貿(mào)易出口方式下,出口企業(yè)需要貨物實際離境后才能向稅務(wù)部門申請退稅。而在“保稅一日游”模式下,貨物申報進入綜合保稅區(qū)即視為離境、取得退稅,縮短了退稅時間。同時,貨物可以在區(qū)內(nèi)無限期保稅存儲,待機會合適再出區(qū)向國內(nèi)外銷售。
深加工結(jié)轉(zhuǎn)國料取得退稅
區(qū)外的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中增值部分,不能取得退稅。利用“保稅一日游”,上游進料加工企業(yè)貨物出口入?yún)^(qū)后,生產(chǎn)中使用的國內(nèi)料件即可申請退稅,解決了深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)使用國內(nèi)料件無法退稅難題,提升國料使用率。
轉(zhuǎn)換加工貿(mào)易方式
加工貿(mào)易分為來料加工、進料加工兩種類型,在海關(guān)監(jiān)管、貨物產(chǎn)權(quán)、收付匯、退稅等政策方面存在差異,兩者貨物開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便。但通過“保稅一日游”,從加工鏈條上可以實現(xiàn)加工貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變。
解決加貿(mào)成品內(nèi)銷稅率倒掛
加貿(mào)進料加工料件或成品內(nèi)銷時,是以料件原進口價格及稅率征稅,如果成品價格同料件變化不大且進口料件稅率遠大于成品時(如進口電子元器件加工成電器),采用加工貿(mào)易方式內(nèi)銷成品,繳稅較多。針對此類情況,采用“保稅一日游”方式從綜保區(qū)復(fù)進口時,按照規(guī)定對成品繳稅,扣除運輸?shù)阮~外費用,可能比采用加工貿(mào)易成品內(nèi)銷稅負成本更低。
違規(guī)情事
綜保區(qū)“保稅一日游”是“出口入?yún)^(qū)”及“進口出區(qū)”作業(yè)高度關(guān)聯(lián),為解決貿(mào)易、稅收、監(jiān)管制度面臨難題的方案,其運行全部在海關(guān)、外匯、國稅等監(jiān)管體系內(nèi),符合法律法規(guī)要求。但也有不法企業(yè)違規(guī)操作,這一直是各個部門高度關(guān)注、保持打擊態(tài)勢的風險對象:
偽洋貨、中國造
例如,前些年的達芬奇家具事件,企業(yè)利用特殊區(qū)域洗白國產(chǎn)家具身份,再以外國高檔家具名義進口,進行虛假宣傳,誤導消費者高價購買。
利用“道具柜”騙取手冊核銷
這主要體現(xiàn)在大宗商品加工貿(mào)易(如棉花)。據(jù)媒體報道,不法企業(yè)使用同一輛車采用“一日游”方式循環(huán)進出區(qū),以達到非法核銷手冊目的。
虛假貿(mào)易
不法企業(yè)以左手倒右手方式增加賬面流水,虛增貿(mào)易數(shù)額,美化財務(wù)報表,提高信貸授信額度。此前,有的不法企業(yè)利用境內(nèi)外利率、外匯差價,同一商品開展“一日游”作業(yè)密集往返,實現(xiàn)跨境貿(mào)易套利。
注:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號),出口企業(yè)經(jīng)報關(guān)進入綜合保稅區(qū)、保稅物流中心(B型)等并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,視同出口貨物,適用增值稅退(免)稅政策:即只有出口企業(yè)將貨物銷售給綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)或外商、實現(xiàn)貨權(quán)轉(zhuǎn)移,才符合退稅規(guī)定。如果買賣企業(yè)都是區(qū)外的企業(yè),則存在法律風險。