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淺析綜合保稅區“保稅一日游”

發(fā)布時(shí)間:2022-03-19 09:33:29
來(lái)源:中國海關(guān)雜志

一,保稅物流的功能及業(yè)態(tài)

 

保稅物流,是指經(jīng)營(yíng)者經(jīng)海關(guān)批準,將未辦理納稅手續進(jìn)境的貨物從供應地到需求地實(shí)施空間位移過(guò)程的服務(wù)性經(jīng)營(yíng)行為。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化及國際物流多元化發(fā)展,保稅物流功能及業(yè)態(tài)從單一倉儲、物流配送轉向供應商管理庫存、全球配送、大宗散貨混配、展示交易、金融質(zhì)押等高端業(yè)態(tài),以滿(mǎn)足跨國采購、區域配送中心、高端制造等現代物流及生產(chǎn)企業(yè)需求。保稅物流的功能及業(yè)態(tài)如下:

 

保稅倉儲

國際、國內生產(chǎn)及消費所需的大到海上鉆井平臺、大型遠洋貨輪、飛機、大宗礦石、玉米棉花等農產(chǎn)品、工業(yè)原料如各種塑料顆粒等,小到芯片、筆記本電腦、手機、高端游戲機,以及奶粉、食品飲料、化妝品等電商熱銷(xiāo)商品,除國家禁止進(jìn)出口貨物外,保稅倉儲貨物幾乎涵蓋了生產(chǎn)及生活的全部商品。綜保區內貨物可以來(lái)源于國內、國外,也可以是區內生產(chǎn)。

 

緩征稅款

相對于一般貿易進(jìn)口時(shí)一次性支付貨物全部稅金,貨物進(jìn)入綜保區后緩稅,待國內客戶(hù)有需求時(shí),再納稅出區銷(xiāo)售;在國外行情較佳時(shí),可以出區運至國外銷(xiāo)售。例如,貿易商將天然橡膠運入臨近國內外交通樞紐、中國橡膠集散地的某綜合保稅區內,根據行情在我國賣(mài)出或運往其他國家銷(xiāo)售。

 

國際及國內物流配送

在保稅倉儲的基本功能上,可以綜合利用綜保區臨近國內外物流樞紐、國內外貨物同時(shí)聚集、暫緩征稅、整進(jìn)分出、分送集報等優(yōu)勢,發(fā)展面向國際及(或)國內的配送中心。例如,某高端品牌汽車(chē)生產(chǎn)商,在綜保區內建立汽車(chē)維修零部件亞太地區配送中心,將從歐洲采購的零配件集中運往綜保區倉儲,根據國內分銷(xiāo)商及4S店、亞太地區10多個(gè)國家或地區的訂單需求,提供24小時(shí)配送服務(wù)。與將配送中心設在歐洲或者零部件采用一般貿易完稅后進(jìn)口相比,以上做法可以同時(shí)響應我國及亞太其他國家或地區需求,縮短配送時(shí)間,降低配送成本。

 

一線(xiàn)進(jìn)出境免證

綜保區與境外之間進(jìn)出的貨物,除有特殊規定的少量商品外(如精神藥品、特殊種類(lèi)凍魚(yú)),原則上不實(shí)行進(jìn)出口配額、許可證件管理。屬于配額、許可證件管理的貨物,出區進(jìn)入國內或者國內貨物出口入區時(shí),才需要提供配額、許可證件。企業(yè)可以將進(jìn)口時(shí)需要提交許可證件、配額的商品先行進(jìn)口至綜保區內,為辦理相關(guān)許可證件爭取時(shí)間,獲得證件后再通關(guān)進(jìn)口至國內。除了配額、許可證件管理外,減免稅貨物也可以享受有關(guān)優(yōu)惠,如我國遠洋漁業(yè)自捕水產(chǎn)品,在國外海域捕獲并運回國內后,先行存入綜合保稅區或者保稅倉庫等保稅監管場(chǎng)所,待辦理完相關(guān)減免稅手續后再進(jìn)口至國內銷(xiāo)售。

 

物流增值服務(wù)

綜保區內物流企業(yè)可以對保稅貨物開(kāi)展流通性簡(jiǎn)單加工和增值服務(wù),主要是分級分類(lèi)、組合包裝、打膜、刷貼標志、改變包裝、拼裝等輔助作業(yè),以更利于運輸或實(shí)現商品增值。例如,某知名電腦銷(xiāo)售公司,將多家國內工廠(chǎng)生產(chǎn)的顯示器、鍵盤(pán)、機箱等在綜保區內裝配組裝,再將整機出口至歐美發(fā)達國家,改變此前各個(gè)工廠(chǎng)先將組件分別出口至中國香港或美國,再利用當地昂貴勞動(dòng)力組裝的境況。有的企業(yè)將從中國香港或者毗鄰國家(地區)進(jìn)口的大理石或花生等在綜保區進(jìn)行挑選(篩選)、分級、重新裝箱后,再運至中國香港,雖產(chǎn)生額外倉儲及運輸費用,但相比在中國香港作業(yè),成本仍然較低。

 

展示交易

區內企業(yè)可以在綜保區規劃面積以?xún)?、圍網(wǎng)以外綜合辦公區專(zhuān)用的展示場(chǎng)所,或者綜合保稅區以外其他固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地舉辦商品展示、銷(xiāo)售活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展展銷(xiāo)活動(dòng)招商,供潛在國內客戶(hù)或消費者進(jìn)行實(shí)物測評、貿易洽談,節省出國考察成本。雙方達成交易后,再辦理納稅等通關(guān)手續進(jìn)入國內流通;如果貨物無(wú)法在國內交易,可以返回綜保區內擇機再次進(jìn)入國內展示交易,或者轉運至其他國家或地區。

 

進(jìn)口貨物預檢

 

某國內工廠(chǎng)進(jìn)口電子元器件,因生產(chǎn)需要對料件精度要求極為嚴格,進(jìn)口至廠(chǎng)內檢測發(fā)現質(zhì)量問(wèn)題后退運出境、調換后再次進(jìn)口,作業(yè)及退換周期長(cháng)且成本高。后來(lái)工廠(chǎng)改變運作模式,先將元器件進(jìn)口至綜保區內進(jìn)行質(zhì)量預檢測,質(zhì)量合格的料件進(jìn)口報關(guān)后運至工廠(chǎng)投產(chǎn),不良品在綜保區內暫存,積累到定量后退運回原產(chǎn)國修復,操作手續簡(jiǎn)便,有效降低了成本。

 

貨物整進(jìn)分出

貨物可以大批量從境外或者國內入區,根據客戶(hù)需求零星出區,實(shí)現貨物小批量、多批次地運往境外或國內,避免整批貨物一次銷(xiāo)購、納稅的壓力。

 

 

二,綜合保稅區“保稅一日游”

 

何為“保稅一日游”?

綜合保稅區“保稅一日游”要追溯到區外的加工貿易。加工貿易在促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展上起到了重要作用,這在廣東等東南沿海地區尤甚,如被譽(yù)為“制造之都”的東莞市,就與加工貿易發(fā)展密切相關(guān)。

在加工貿易深加工結轉模式下,上游廠(chǎng)家成品即為下游廠(chǎng)家料件,通過(guò)深加工結轉延長(cháng)加工鏈條,成品最終加工完畢后出口至國外。以珠三角為例,經(jīng)過(guò)幾十年的培育發(fā)展,企業(yè)間配套協(xié)作密切,產(chǎn)業(yè)鏈契合度高,加工貿易企業(yè)之間貨物來(lái)往頻繁,但因為當時(shí)的貿易、稅收和監管等政策配套不足及各地監管聯(lián)動(dòng)、手續復雜且人工作業(yè)效率低下等原因,深加工結轉存在諸多不便,于是產(chǎn)生“香港一日游”:加工貿易企業(yè)先將加貿成品出口到中國香港,以核銷(xiāo)手冊、獲取退稅后,再以加工貿易方式申報進(jìn)口,貨物在保稅狀態(tài)下進(jìn)入珠三角另外一家廠(chǎng)商進(jìn)行下一道工序生產(chǎn),但面臨作業(yè)周期長(cháng)、手續復雜、運力浪費等難題。

 

隨著(zhù)我國綜合保稅區、保稅物流園區、保稅物流中心(B型)等在全國落地開(kāi)花,企業(yè)可以輕松利用特殊區域或保稅物流中心(B型)開(kāi)展“保稅一日游”以代替“香港一日游”。 

 

綜保區“保稅一日游”是保稅物流組成部分,也被稱(chēng)為即進(jìn)即出業(yè)務(wù)、“一日游”、出口復進(jìn)口等,是行業(yè)對國產(chǎn)貨物出口至綜合保稅區等海關(guān)特殊監管區域或保稅物流中心(B型)后復進(jìn)口業(yè)務(wù)模式的稱(chēng)謂:貨物出口到特殊區域即視同離境,進(jìn)行出口收匯、辦理退稅、核銷(xiāo)手冊等作業(yè);貨物在區內短暫停留,下游企業(yè)從綜保區進(jìn)口貨物,根據需求靈活進(jìn)行保稅、免稅或征稅進(jìn)口等多重選擇。同“香港一日游”相比,“保稅一日游”不但出口、進(jìn)口手續簡(jiǎn)化,節省大量運輸費用,還因為作業(yè)時(shí)間較短,通常一天內(甚至數小時(shí)內)即可完成貨物出口入區、進(jìn)口出區通關(guān)作業(yè)。

 

綜保區“保稅一日游”是將貨物出口入區、進(jìn)口出區兩個(gè)作業(yè)密集關(guān)聯(lián)并配合使用,綜合疊加利用綜保區多項政策,在短短幾小時(shí)或幾天內進(jìn)行信息流、貨物流、資金流密集操作,有報關(guān)、貨款、外匯等核心節點(diǎn),開(kāi)創(chuàng )性地解決因加工貿易深加工結轉手續復雜、增值部分不予退稅、貨物必須按照外商要求先出口再進(jìn)口等而產(chǎn)生的“國產(chǎn)產(chǎn)品復進(jìn)口”難題,是作業(yè)集成度及價(jià)值很高的物流模式。

 

保稅區一日游 流程圖

 

 

參與主體

 

隨著(zhù)保稅物流業(yè)態(tài)豐富發(fā)展,“保稅一日游”涵蓋企業(yè)、貨物及運作模式也更為多元化,參與方有出口企業(yè)、進(jìn)口企業(yè)、承運商、綜保區內企業(yè)、銀行、外商等不同類(lèi)型,區外主要參與企業(yè)大致分為一般貿易企業(yè)、加工貿易企業(yè)。進(jìn)出區貨物性質(zhì)有一般貿易和加工貿易。

 

“保稅一日游”出口、進(jìn)口通關(guān)作業(yè)(申報、查驗等)同正常進(jìn)出區沒(méi)有區別,物流路徑是:出口申報—車(chē)輛過(guò)卡口入區(可能會(huì )被布控查驗)—進(jìn)口申報—車(chē)輛過(guò)卡口出區(可能會(huì )被布控查驗)—運往國內目的地。貨權轉移路徑是:出口企業(yè)(外商、外商代工廠(chǎng))—區內中間商(或外商)—區內另外的中間商或外商(可以繼續流轉)—進(jìn)口企業(yè)(外商、外商代工廠(chǎng))。

 

“保稅一日游”運作流程

 

筆者以貨物稅收狀態(tài)為紐帶,將“保稅一日游”運作梳理如下:

 

一般貿易貨物—加工貿易貨物

源自國內企業(yè)與加貿企業(yè)貨物轉廠(chǎng):出口企業(yè)將貨物賣(mài)給外商或區內企業(yè),以一般貿易方式(代碼0110)出口至綜合保稅區,收取貨款、獲取退稅;國內企業(yè)或單位再以加工貿易方式(進(jìn)料對口0615、進(jìn)料非對口0715、來(lái)料加工0214)進(jìn)口,享受保稅政策優(yōu)惠,貨物作為保稅貨物出區。例如,國內出口企業(yè)以一般貿易方式將液晶顯示器出口至綜保區后,再由國內液晶電視企業(yè)以進(jìn)料加工方式申報進(jìn)口后生產(chǎn)為電視機出口。

 

一般貿易貨物—一般貿易貨物

入區申報同上,進(jìn)口方申報一般貿易(代碼0110)納稅后出區。這屬于出口轉內銷(xiāo),通常原因是外商產(chǎn)品在中國生產(chǎn),但產(chǎn)權、銷(xiāo)售權等由國外總部或指定貿易供應商決定,國內企業(yè)只能根據外商指令作業(yè)。例如,跨國公司經(jīng)營(yíng)全球化,集團內部企業(yè)間有時(shí)要大量交易,以達到轉移利潤、增加營(yíng)業(yè)額、合法避稅等目的。

 

加工貿易貨物—加工貿易貨物

這是最為常見(jiàn)的“保稅一日游”形態(tài),主要是為解決國購料件退稅、出口方加工貿易手冊核銷(xiāo)、改變加工貿易屬性等深加工貿易需求。加工貿易出口企業(yè)將加貿貨物出口至綜合保稅區,以核銷(xiāo)手冊(進(jìn)料加工企業(yè)還可以收取貨款、獲取退稅),進(jìn)口企業(yè)再以加工貿易方式進(jìn)口。出口入區申報貿易方式為加工貿易(進(jìn)料對口0615、進(jìn)料非對口0715、來(lái)料加工0214),進(jìn)口出區申報同樣為加工貿易。

 

加工貿易貨物—一般貿易貨物

這也屬于出口轉內銷(xiāo),申報分別是“加工貿易貨物—加工貿易貨物”的出口入區及“一般貿易貨物—一般貿易貨物”的進(jìn)口出區。例如,某知名日用品零售商,全球范圍采購商品以供應中國眾多賣(mài)場(chǎng),國外品牌商品中有80%在各自的中國代工廠(chǎng)生產(chǎn),該公司在綜保區設立全國配送中心,代工廠(chǎng)生產(chǎn)的貨物通過(guò)“保稅一日游”出口至綜保區內,該企業(yè)同國外品牌商結算、繳稅進(jìn)口后在國內配送。 

 

 

 

保稅區“一日游”作用

 

代替“香港一日游”及深加工結轉

貨物進(jìn)入綜合保稅區即視同離境,可辦理退稅、收匯、核銷(xiāo)手冊等業(yè)務(wù)。尤其是相比“香港一日游”,國內通關(guān)速度更快,正常情況下一個(gè)工作日就能完成進(jìn)出口(區)作業(yè),節省物流運輸成本,縮短供貨時(shí)間。

 

實(shí)現(跨國)多方貿易

通過(guò) “保稅一日游”,可以實(shí)現三方、四方等多方貨權轉移、外匯收支等情況。例如,某知名品牌商指定國內企業(yè)貼牌生產(chǎn)貨物后,先以一般貿易方式出口到綜保區,再要求國內批發(fā)商以一般貿易進(jìn)口,屬于三方貿易。企業(yè)還利用區內交易免征增值稅、消費稅優(yōu)惠,對貨物進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)并收付匯。

 

加快加工貿易手冊核銷(xiāo)

區外加工貿易企業(yè)手冊已經(jīng)到核銷(xiāo)周期,但仍需要繼續執行,企業(yè)可以申請延期或余料結轉,也可以選擇“保稅一日游”解決。

 

盡快獲得出口退稅

一般貿易出口方式下,出口企業(yè)需要貨物實(shí)際離境后才能向稅務(wù)部門(mén)申請退稅。而在“保稅一日游”模式下,貨物申報進(jìn)入綜合保稅區即視為離境、取得退稅,縮短了退稅時(shí)間。同時(shí),貨物可以在區內無(wú)限期保稅存儲,待機會(huì )合適再出區向國內外銷(xiāo)售。

 

深加工結轉國料取得退稅

區外的加工貿易深加工結轉業(yè)務(wù)中增值部分,不能取得退稅。利用“保稅一日游”,上游進(jìn)料加工企業(yè)貨物出口入區后,生產(chǎn)中使用的國內料件即可申請退稅,解決了深加工結轉業(yè)務(wù)使用國內料件無(wú)法退稅難題,提升國料使用率。

 

轉換加工貿易方式

加工貿易分為來(lái)料加工、進(jìn)料加工兩種類(lèi)型,在海關(guān)監管、貨物產(chǎn)權、收付匯、退稅等政策方面存在差異,兩者貨物開(kāi)展深加工結轉存在諸多不便。但通過(guò)“保稅一日游”,從加工鏈條上可以實(shí)現加工貿易方式的轉變。

 

解決加貿成品內銷(xiāo)稅率倒掛

加貿進(jìn)料加工料件或成品內銷(xiāo)時(shí),是以料件原進(jìn)口價(jià)格及稅率征稅,如果成品價(jià)格同料件變化不大且進(jìn)口料件稅率遠大于成品時(shí)(如進(jìn)口電子元器件加工成電器),采用加工貿易方式內銷(xiāo)成品,繳稅較多。針對此類(lèi)情況,采用“保稅一日游”方式從綜保區復進(jìn)口時(shí),按照規定對成品繳稅,扣除運輸等額外費用,可能比采用加工貿易成品內銷(xiāo)稅負成本更低。 

 

 

 

違規情事

 

綜保區“保稅一日游”是“出口入區”及“進(jìn)口出區”作業(yè)高度關(guān)聯(lián),為解決貿易、稅收、監管制度面臨難題的方案,其運行全部在海關(guān)、外匯、國稅等監管體系內,符合法律法規要求。但也有不法企業(yè)違規操作,這一直是各個(gè)部門(mén)高度關(guān)注、保持打擊態(tài)勢的風(fēng)險對象:

 

偽洋貨、中國造

例如,前些年的達芬奇家具事件,企業(yè)利用特殊區域洗白國產(chǎn)家具身份,再以外國高檔家具名義進(jìn)口,進(jìn)行虛假宣傳,誤導消費者高價(jià)購買(mǎi)。

 

利用“道具柜”騙取手冊核銷(xiāo)

這主要體現在大宗商品加工貿易(如棉花)。據媒體報道,不法企業(yè)使用同一輛車(chē)采用“一日游”方式循環(huán)進(jìn)出區,以達到非法核銷(xiāo)手冊目的。

 

虛假貿易

不法企業(yè)以左手倒右手方式增加賬面流水,虛增貿易數額,美化財務(wù)報表,提高信貸授信額度。此前,有的不法企業(yè)利用境內外利率、外匯差價(jià),同一商品開(kāi)展“一日游”作業(yè)密集往返,實(shí)現跨境貿易套利。


延申閱讀:>>>
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號),出口企業(yè)經(jīng)報關(guān)進(jìn)入綜合保稅區、保稅物流中心(B型)等并銷(xiāo)售給特殊區域內單位或境外單位、個(gè)人的貨物,視同出口貨物,適用增值稅退(免)稅政策:即只有出口企業(yè)將貨物銷(xiāo)售給綜保區內企業(yè)或外商、實(shí)現貨權轉移,才符合退稅規定。如果買(mǎi)賣(mài)企業(yè)都是區外的企業(yè),則存在法律風(fēng)險。